[贷款损失准备]财会人必看！金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除相关事宜

近日，财政部发布了《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（以下简称《公告》）。《公告》就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金的企业所得税税前扣除政策做了以下重点阐述：

贷款资产范围

《公告》中规定，准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：

⊙贷款（含抵押、质押、保证、信用等贷款）；

⊙银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等具有贷款特征的风险资产；

⊙由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

计算公式

准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额

（注：若金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。）

注意事项

⊙金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，以及除上述提到的“准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围”，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。

⊙金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

⊙金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部 税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第85号）的规定执行的，不再适用以上规定。

⊙《公告》自2019年1月1日起执行至2023年12月31日。

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